Exit utomlands – Är 0 % beskattning möjligt?

Sverige har ett stort antal små och medelstora bolag som ofta är ägarledda. I samband med pensionering är det därför vanligt att ägaren överväger att sälja sitt bolag. En central fråga i detta skede är om försäljningen kan genomföras utan att en betydande del av vinsten försvinner i svensk skatt, särskilt med hänsyn till de särskilda regler som gäller för fåmansbolag.

Svensk beskattning vid försäljning av fåmansbolag

3:12-reglernas påverkan vid exit

Vid försäljning av ett fåmansbolag tillämpas de svenska 3:12-reglerna. Dessa regler innebär att kapitalvinsten på kvalificerade andelar till stor del beskattas som inkomst av tjänst, med marginalskatter som kan överstiga 50 procent.

Konsekvensen blir att en betydande del av vinsten vid försäljning av ett fåmansbolag ofta går bort i skatt.

Träda som ett alternativ

Ett alternativ för den som vill reducera beskattningen är att låta bolaget gå i så kallad träda. Detta innebär i korthet att ägaren måste vara passiv i förhållande till bolaget under en period om fem år.

Efter denna period kan vinsten, via ett holdingbolag, tas ut som utdelning med en väsentligt lägre beskattning, i dag 25 procent.

Utflyttning och internationell skatteplanering

Utflyttning som del av exitstrategi

För personer som överväger att flytta till ett land med behagligare klimat, lägre levnadskostnader och lägre skatt, finns i vissa fall ytterligare möjligheter att optimera beskattningen vid försäljning av ett fåmansbolag.

Detta kan ske genom en kombination av svensk intern rätt, EU-skatterätt, skatteavtal och det nya bosättningslandets interna skatteregler.

Möjligheter till skatteoptimering vid försäljning av fåmansbolag

Erfarenheter från Portugal och förändrat regelverk

Historiskt har många svenskar valt att flytta till Portugal inför en planerad försäljning av sitt fåmansbolag. Detta har ofta skett med stöd av den portugisiska NHR-regimen (Non-Habitual Resident), som infördes 2009 och under lång tid erbjöd mycket förmånliga skatteregler för nyinflyttade personer med utländska inkomster.

Dessa möjligheter har dock förändrats i grunden. Sverige sade upp skatteavtalet med Portugal med verkan från den 1 januari 2022, och de ursprungliga NHR-reglerna avskaffades dessutom från och med den 1 januari 2024.

Samtidigt har Portugal infört ett nytt särskilt skatteregime för nyinflyttade personer, ofta benämnt NHR 2.0 eller IFICI-regimen. Regimen skiljer sig i flera avseenden från den tidigare NHR-ordningen och är tydligare inriktad på personer som skapar ekonomiskt värde i Portugal, exempelvis genom kvalificerad anställning, ledande befattningar i certifierade bolag, forskning och utveckling eller arbete i exportinriktade verksamheter.

IFICI-regimen innebär i huvudsak en fast portugisisk inkomstskatt om 20 procent på kvalificerad arbets- eller näringsinkomst som har sin källa i Portugal, under förutsättning att vissa krav på faktisk anknytning till godkända verksamheter är uppfyllda. Samtidigt kvarstår i stor utsträckning skattebefrielse i Portugal för utländska kapitalinkomster, såsom utdelningar, räntor och kapitalvinster på utländska aktier, förutsatt att inkomsten inte härrör från en jurisdiktion som är upptagen på Portugals lista över s.k. icke samarbetsvilliga skattejurisdiktioner.

I sådana fall kan det, beroende på omständigheterna, i praktiken skapas en struktur som i viss mån liknar den som många tidigare utnyttjade under den period då Sverige fortfarande hade skatteavtal med Portugal och de ursprungliga NHR-reglerna var i kraft, där utdelning från ett bolag i en EU-jurisdiktion utan källskatt kan medföra en effektiv beskattning om 0 procent. Samtidigt ska det understrykas att sådana upplägg i dag är förenade med betydande risker, mot bakgrund av Skatteverkets allt mer restriktiva syn på bolag som saknar faktisk lokal substans i form av egna lokaler och anställda i den stat där bolaget är bildat.

Andra länder och skatteavtal

Trots detta har Sverige skatteavtal med ett flertal andra länder som kan vara skattemässigt attraktiva vid en exit. För att Sveriges beskattningsrätt ska kunna begränsas krävs dock i regel att personen får hemvist i det nya landet enligt tillämpligt skatteavtal.

På grund av den svenska tioårsregeln krävs ofta ytterligare åtgärder och omstruktureringar för att det svenska skatteanspråket ska kunna undanröjas eller reduceras.

Förutsättningar för mycket låg eller ingen skatt

Helhetsbedömning av ägare och bolag

Vid exit till vissa länder kan det, genom kvalificerad planering, i vissa fall vara möjligt att helt undgå skatt vid försäljning av ett svenskt fåmansbolag.

Detta förutsätter dock en omfattande analys av både ägarens och bolagets situation. Bland annat måste det bedömas om ägaren har väsentlig anknytning eller stadigvarande vistelse i Sverige efter utflyttningen.

Fast driftställe, EU-rätt och bolagsstruktur

Vidare måste det utredas om bolaget riskerar att få fast driftställe, samt om bolagsstrukturen kan dra nytta av EU-rättsliga regler, såsom moder- och dotterbolagsdirektivet.

En hemvistbedömning enligt tillämpligt skatteavtal är alltid nödvändig, eftersom skatteavtal ofta är avgörande för om Sveriges beskattningsrätt kan begränsas.

Slutligen måste bolagsstrukturen optimeras så att utdelningar inte belastas av kupongskatt och så att ingen oönskad beskattning uppkommer i andra jurisdiktioner.

Alternativ till Portugal vid exit

Efter att Portugal inte längre utgör ett fungerande alternativ för många svenska företagare har andra jurisdiktioner blivit mer aktuella.

Cypern utgör i dag ett av de mer attraktiva alternativen vid försäljning av svenska fåmansbolag, givet rätt förutsättningar och korrekt strukturering. Vi har redogjort närmare för dessa möjligheter i separata artiklar om Cypern och om exitplanering.

Avslutande kommentarer

Som utgångspunkt beskattas försäljning av fåmansbolag hårt enligt svenska 3:12-regler. Genom noggrann och långsiktig planering, i kombination med utflyttning till rätt jurisdiktion och korrekt tillämpning av skatteavtal och EU-rätt, kan beskattningen dock i vissa fall reduceras kraftigt – och i undantagsfall helt elimineras.

Behöver du hjälp med exit-planering?

Planering inför försäljning av ett fåmansbolag kräver god kännedom om svensk och internationell skatterätt, skatteavtal och EU-rätt. Felaktiga antaganden kan leda till mycket kostsamma konsekvenser.

Vi på nomadtax bistår regelbundet entreprenörer och företagare med strukturerad exit-planering inför pension eller försäljning. Kontakta oss gärna om du vill diskutera din situation och vilka möjligheter som finns.