Väsentlig anknytning – hur fungerar det?

Reglerna om väsentlig anknytning innebär att Sverige i vissa fall kan fortsätta behandla en utflyttad person som obegränsat skattskyldig, trots bosättning utomlands. Bedömningen bygger på en helhetsanalys av personens band till Sverige, där faktorer som familj, bostad och ekonomiskt engagemang ofta får avgörande betydelse.

Vad är väsentlig anknytning?

Sverige har sedan lång tid tillbaka tillämpat regler som innebär att personer som flyttar utomlands men inte bryter sina band till Sverige i tillräcklig utsträckning, kan kvarstå som obegränsat skattskyldiga här. Reglerna har funnits i någon form sedan 1920-talet och har därefter utvecklats genom lagändringar och omfattande rättspraxis.

Väsentlig anknytning innebär i praktiken att Sverige tillämpar en utsträckt hemvistprincip. Även om en person inte längre är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, kan personen anses ha en sådan anknytning att obegränsad skattskyldighet ändå föreligger. Regeln fungerar alltså som ett komplement till de vanliga hemvistreglerna och syftar till att fånga upp situationer där en utflyttning formellt har skett, men där banden till Sverige fortfarande är betydande.

Väsentlig anknytning som grund för obegränsad skattskyldighet

Väsentlig anknytning är en av tre separata grunder för obegränsad skattskyldighet i Sverige.

De tre grunderna för obegränsad skattskyldighet

• Bosättning i Sverige

• Stadigvarande vistelse i Sverige

• Väsentlig anknytning till Sverige
  

Om någon av dessa grunder är uppfyllda beskattas personen i Sverige för sina globala inkomster.

Till skillnad från bosättning och stadigvarande vistelse kräver väsentlig anknytning inte att personen faktiskt befinner sig i Sverige. Regeln riktar sig i stället mot personer som tidigare varit bosatta i Sverige men som fortfarande har en tillräckligt stark koppling hit.

Faktorer som talar för väsentlig anknytning

Bedömningen av om en utflyttad person har väsentlig anknytning ska göras genom en helhetsbedömning. Inkomstskattelagen räknar upp ett antal så kallade anknytningspunkter som särskilt ska beaktas.

Uppräkningen är inte uttömmande, och det är den samlade bilden som är avgörande.

Anknytningspunkter enligt lag

Följande omständigheter ska enligt lag vägas in i bedömningen:

• Om personen är svensk medborgare

• Hur länge personen varit bosatt i Sverige

• Om personen inte varaktigt är bosatt på en viss utländsk ort

• Om personen vistas utomlands för studier eller av hälsoskäl

• Om personen har en bostad i Sverige som är inrättad för åretruntbruk

• Om personen har sin familj i Sverige

• Om personen bedriver näringsverksamhet i Sverige

• Om personen är ekonomiskt engagerad i Sverige genom innehav som, direkt eller indirekt, ger ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här

• Om personen äger fastigheter i Sverige

• Liknande förhållanden
  

Ingen enskild faktor är formellt avgörande. Bedömningen ska ske utifrån en helhetsbild av personens anknytning.

Svensk rättspraxis om väsentlig anknytning

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har genom åren avgjort ett stort antal mål om väsentlig anknytning. Genom denna praxis har reglerna blivit relativt komplexa, och bedömningen anses ofta juridiskt svårförutsebar.

Domstolen har i praktiken visat att vissa anknytningspunkter väger betydligt tyngre än andra.

Faktorer som ofta leder till väsentlig anknytning

Förekomsten av följande tre faktorer leder i praktiken ofta till att väsentlig anknytning anses föreligga:

• Familj i Sverige

• Tidigare permanentbostad i Sverige

• Väsentligt inflytande i svensk näringsverksamhet
  

Faktorer med mindre betydelse

Följande faktorer anses i regel ha relativt liten betydelse:

• Svenskt medborgarskap

• Bosättningstid i Sverige

• Vistelse utomlands för studier eller hälsoskäl
  

Betydelsen av bostad, familj och företag

Praxis visar att en tidigare permanentbostad i Sverige ofta leder till en presumtion för väsentlig anknytning om den behålls efter utflyttning.

Permanentbostad i Sverige

Att behålla en tidigare permanentbostad anses ofta visa att banden till Sverige inte har brutits.

Familj i Sverige

Familj i Sverige är en tung anknytningsfaktor, särskilt när det gäller makar eller minderåriga barn.

Ekonomiskt engagemang i svenska bolag

När det gäller ekonomiskt engagemang i Sverige finns i praxis en ungefärlig gräns på tio procent av aktierna i ett svenskt bolag. Innehav över denna nivå anses i många fall ge ett sådant inflytande att väsentlig anknytning föreligger.

Utveckling i rättspraxis

Rättspraxis har under senare år visat att även tiden utomlands kan få betydelse. Om en person varit bosatt utomlands under en längre tid kan detta minska anknytningen, även om vissa anknytningspunkter kvarstår.

Långvarig bosättning utomlands

Det har förekommit fall där personer trots betydande aktieinnehav i svenska bolag inte ansetts ha väsentlig anknytning, eftersom de bott utomlands under lång tid.

Helhetsbedömningens betydelse

Enligt förarbetena ska bedömningen av väsentlig anknytning alltid ske genom en helhetsbedömning av samtliga relevanta omständigheter.

I praktiken har dock domstolens bedömningar i vissa fall mer liknat en kontroll av om vissa avgörande faktorer föreligger, snarare än en verkligt sammanvägd helhetsbedömning. Detta har bidragit till att rättsläget uppfattas som svårförutsebart.

Femårsregeln – vad innebär den?

Utöver anknytningsfaktorerna är den så kallade femårsregeln av stor betydelse.

Bevisbörda de första fem åren

Regeln innebär att den som flyttar från Sverige under de första fem åren själv måste visa att väsentlig anknytning inte föreligger. Bevisbördan ligger alltså på den utflyttade personen.

Efter fem år

Efter fem år övergår bevisbördan i stället till Skatteverket. Syftet är att säkerställa att utflyttningen verkligen är varaktig och inte endast tillfällig.

Skatteavtal – koppling till väsentlig anknytning

Hemvist enligt skatteavtal

Utöver den interna svenska bedömningen av om en person är obegränsat eller begränsat skattskyldig kan Sveriges skatteavtal kraftigt begränsa den faktiska beskattningsrätten.

Praktisk betydelse av skatteavtal

Det är därför centralt att alltid bedöma i vilket land en person har hemvist enligt tillämpligt skatteavtal mellan Sverige och inflyttningslandet.

I vissa situationer kan det till och med vara fördelaktigt att kvarstå som obegränsat skattskyldig i Sverige, exempelvis genom väsentlig anknytning, men samtidigt ha hemvist enligt skatteavtal i ett annat land.

Individuell bedömning och planering före utflytt

Varje persons skattesituation är unik. Detsamma gäller skatteavtal, som är individuellt utformade och måste analyseras i relation till personens faktiska omständigheter.

Varför planering före utflytt är viktig

En individuell bedömning är därför nödvändig för att analysera skatteeffekter och möjligheter till skatteoptimering.

Sådan analys bör göras innan utflytt från Sverige, eftersom det annars ofta är för sent att påverka de omständigheter som är avgörande för bedömningen av väsentlig anknytning och hemvist enligt skatteavtal.

Om författaren och ansvarsbegränsning

Artikeln är skriven av Felix Schöttle, jurist (LL.M.) och grundare av nomadtax, med inriktning på svensk och internationell skatterätt samt utflyttnings- och hemvistfrågor.

Innehållet är avsett som allmän information och utgör inte juridisk eller skattemässig rådgivning. Bedömningen av väsentlig anknytning och skatteavtal är alltid beroende av individuella omständigheter.

Planerar du att flytta från Sverige eller är osäker på din skattemässiga status är du välkommen att kontakta oss för rådgivning.