Hur du undviker dubbelbeskattning som amerikan i Sverige

De flesta amerikaner som bor utomlands är medvetna om att USA tillämpar så kallad Citizen Based Taxation, vilket innebär att amerikaner som är bosatta i Sverige även är skattskyldiga i USA på grund av sitt amerikanska medborgarskap. I situationen då en person är skattskyldig i två länder finns en avsevärd risk för dubbelbeskattning.

Som tur är finns det dock ett antal vägar för att undvika dubbelbeskattning, varav det svensk-amerikanska skatteavtalet är en sådan väg. I denna artikel behandlas hur amerikaner som är bosatta i Sverige kan undvika dubbelbeskattning.

När blir jag tax resident i Sverige?

Svensk intern rätt – obegränsad skattskyldighet

Enligt svensk skatterätt finns det tre kategorier av personer som anses vara tax residents (obegränsat skattskyldiga) i Sverige.

De tre grunderna för obegränsad skattskyldighet i Sverige

Dessa kategorier är följande:

• Personer som är permanent bosatta i Sverige

• Personer som har stadigvarande vistelse i Sverige

• Personer som tidigare varit bosatta i Sverige men som fortfarande har väsentlig anknytning till Sverige
  

Stadigvarande vistelse för nyinflyttade

I förhållande till nyinflyttade personer i Sverige är det begreppet stadigvarande vistelse som styr när eller om personen i fråga blir tax resident i Sverige. Sverige tillämpar tyvärr inte ett fast antal dagar, såsom 183 dagar, vid bedömningen av om en person har stadigvarande vistelse i landet.

Betydelsen av svensk rättspraxis

I stället är prövningen beroende av principer och uttalanden i svensk rättspraxis, främst från Högsta förvaltningsdomstolen (HFD). Av denna praxis följer att så lite som 79 dagars vistelse i Sverige kan innebära att personen blir tax resident i Sverige. Vid ett så lågt antal vistelsedagar krävs dock att vistelserna är regelbundna samt att vistelsemönstret är tillräckligt varaktigt.

Riskerar jag som amerikan att dubbelbeskattas vid bosättning i Sverige?

Svenskt skatteanspråk vid tax residency

Om en person anses ha stadigvarande vistelse i Sverige blir denne tax resident, vilket innebär att Sverige gör anspråk på att beskatta personens samtliga inkomster. Inkomster från USA, såsom utdelningar från amerikanska bolag samt utbetalningar från amerikanska 401(k)-planer eller andra pensionsordningar, omfattas därmed av det svenska skatteanspråket.

Samtidigt amerikanskt skatteanspråk

Eftersom USA som huvudregel också vill beskatta dessa inkomster är risken för dubbelbeskattning överhängande för amerikanska medborgare som bosätter sig i Sverige.

Vad är det svensk-amerikanska skatteavtalet?

Skatteavtalets syfte

Skatteavtal har ingåtts mellan stater för att motverka att dubbelbeskattning uppstår. Mellan Sverige och USA har ett skatteavtal varit i kraft sedan 1994.

Skatteavtalets företräde framför nationell rätt

Ett skatteavtal har högre ställning än nationell rätt, vilket innebär att Sveriges rätt att beskatta en person helt eller delvis kan bortfalla genom tillämpning av skatteavtalet.

Avtalshemvist enligt skatteavtalet

En central fråga vid tillämpning av skatteavtalet är i vilken av staterna personen i fråga ska anses ha sitt hemvist enligt avtalet. Denna hemvistprövning kan i vissa fall vara komplicerad och i andra fall relativt enkel. Bedömningen är helt beroende av omständigheterna i det enskilda fallet.

I vissa situationer rådger vi våra klienter så att deras faktiska agerande leder till att de får avtalshemvist i den för dem mest fördelaktiga staten. Skatteavtal kan därmed användas för så kallad skatteoptimering, det vill säga minimering av skatter inom ramen för gällande rätt.

Hur påverkar det svensk-amerikanska skatteavtalet mig?

Fördelningsartiklar och metodartiklar

Efter att avtalshemvist har fastställts kan påverkan av skatteavtalet analyseras genom att inkomsterna hänförs till rätt fördelningsartikel och, i förekommande fall, tillämplig metodartikel.

Det särskilda undantaget för amerikanska medborgare

Det svensk-amerikanska skatteavtalet är särskilt eftersom det innehåller en avvikande bestämmelse som innebär att USA i vissa situationer kan bortse från avtalets övriga regler vid beskattning av amerikanska medborgare och personer med amerikanskt green card. I dessa fall ska dubbelbeskattningen i stället lösas genom ett komplicerat förfarande där båda länderna i vissa situationer måste medge avräkning på samma inkomst.

Praktisk tillämpning i Sverige

Det bör även noteras att Sverige saknar särskilda formulär för tillämpning av skatteavtal. I stället måste den skattskyldige i en separat textbilaga yrka på tillämpning av avtalet samt presentera bevisning som stödjer yrkandet.

Ofta kräver Skatteverket att ett så kallat tax treaty residency certificate från IRS ges in för att tillämpa skatteavtalet. Även om det inte finns något formellt lagkrav på att uppvisa ett sådant intyg, förefaller Skatteverket i praktiken ofta kräva detta trots att rättsligt stöd saknas. Detta är tyvärr inte helt ovanligt och illustrerar att Skatteverket i vissa situationer kan ha en delvis avvikande uppfattning om vad som utgör gällande rätt.

Den svenska avräkningslagen som alternativ

Avräkning av utländsk skatt enligt intern rätt

Utöver möjligheten att undvika dubbelbeskattning genom det svensk-amerikanska skatteavtalet finns även en svensk intern lagstiftning, den så kallade avräkningslagen, som möjliggör avräkning av utländska skatter.

Begränsningar i avräkningslagen

För att avräkning ska medges krävs dock att den utländska skatten har tagits ut av den stat från vilken inkomsten anses härröra. Detta krav kan i vissa situationer utgöra ett praktiskt problem vid tillämpning av den svenska avräkningslagen.

Behöver du rådgivning?

Är du Amerikan och bosatt i Sverige? Eller funderar du som amerikan att flytta till Sverige? Hör av dig till oss för att få all nödvändig rådgivning kring dina skatter och andra juridiska frågor. Vi rekommenderar även att du läser vår "tax guide" för amerikaner som flyttar till Sverige.

Denna artikel är skriven utav Felix Schöttle, svensk jurist (LL.M.) och grundare av nomadtax, en svensk juristbyrå som primärt assisterar executives, entreprenörer och High Net Worth Individuals med skatterelaterade spörsmål. Denna artikel utgör inte rådgivning, utan generell information. Du rekommenderas alltid inhämta professionell rådgivning innan du gör någon typ av disposition som kan påverka din skatt.