Hur gör man en frivillig rättelse av sin deklaration?

Skattereglerna i Sverige är komplicerade och under ständig förändring. Det är därför, i vissa fall – såsom när man uppbär inkomster med källa i utlandet – svårt att korrekt deklarera alla sina inkomster i den årliga svenska inkomstdeklarationen.

Om Skatteverket kommer på dig med att ha lämnat en "oriktig uppgift" (att inkomster undanhållits eller deklarerats felaktigt) i en tidigare inlämnad deklaration, kan detta leda till skattetillägg på 40 %, utöver den tillkommande skatten. Genom att göra en frivillig rättelse kan dock risken för skattetillägg helt förhindras.

Kan Skatteverket ompröva (höja) min skatt för tidigare år?

Skatteverket granskar ständigt individers tidigare deklarationer. Anledningen till att en granskning eller revision inleds kan variera, men vanliga orsaker är:

• Skatteverket har fått in tips

• Ett annat land har lämnat uppgifter till Sverige om en svensk persons inkomst
  

Ett konkret exempel är när en schweizisk bank lämnar uppgifter till schweiziska Skatteverket om kapitalvinster som gjorts i en schweizisk värdepappersdepå, varvid svenska Skatteverket sedermera får del av uppgiften.

Hur långt tillbaka kan Skatteverket gå?

Enligt svensk lag kan Skatteverket gå tillbaka sex år och höja en persons skattepliktiga inkomst genom en omprövning. Generellt sett krävs det dock att personen lämnat en "oriktig uppgift" för att Skatteverket ska ha rätt att ompröva en deklaration efter det att två år passerat efter inkomståret.

Vad som utgör en oriktig uppgift är juridiskt komplicerat att fastställa. För att avgöra saken ska de uppgifter som lämnats i deklarationen bedömas utifrån:

• Rättspraxis från Högsta Förvaltningsdomstolen

• Uttalanden i förarbeten

• Uttalanden i doktrin

Att inte informera om en viss inkomst anses ofta utgöra en "oriktig uppgift", till den del inkomsten är skattepliktig. En felaktig redogörelse för inkomsten, eller omständigheter som relaterar till den, kan också medföra att en oriktig uppgift anses lämnad.

Vad är skattetillägg?

Skatteverket har möjlighet att påföra skattetillägg vid omprövning av deklarationer till en persons nackdel – det vill säga när skatten för tidigare år höjs. Skattetillägget kan smärta hårt, eftersom nivån oftast ligger på 40 % av den tillkommande skatten.

Exempel: Om Skatteverket beslutar att en person ska betala ytterligare 100 000 kr i skatt, kan Skatteverket därutöver påföra 40 000 kr i skattetillägg – vilket utgör ett slags straff.

I fall då Skatteverket anser att personen kan ha gjort sig skyldig till skattebrott, avvaktas det oftast med skattetillägget.

Hur fungerar en frivillig rättelse?

Om en individ inkommer till Skatteverket med en så kallad "frivillig rättelse" av en tidigare lämnad inkomstdeklaration, har Skatteverket ingen möjlighet att besluta om skattetillägg, givet att vissa villkor uppfylls.

Möjligheten till frivillig rättelse finns för att uppmuntra personer som utelämnat inkomster, uppgifter eller gjort fel på annat sätt, att kunna korrigera sin deklaration utan att riskera att bli bestraffade genom ett skattetillägg. En frivillig rättelse innebär även att personen i fråga ej kan åläggas ansvar för exempelvis skattebrott.

Hur gör man en frivillig rättelse?

En frivillig rättelse består av en skriftlig framställan som innehåller ett yrkande om att personens inkomstskatt för ett visst beskattningsår ska omprövas. Det krävs att tillräcklig information finns för att Skatteverket ska kunna besluta om beskattning av inkomsten.

Vad ingår i en frivillig rättelse?

På nomadtax tar vi fram en omprövningsskrift som i vissa fall kompletteras med deklarationsblanketter, exempelvis K10-blanketten, beroende på vilken inkomst som ska tas upp till beskattning. Vid utländska inkomster tillkommer vanligen:

• Korrekt klassificering av inkomsten i förhållande till svensk skattelagstiftning

• Redogörelse för klassificeringen i framställan

• Valutaomvandling

• Beräkning av omkostnadsbelopp enligt svensk skatterättslig metod

  
  

Det är även vanligt att vi argumenterar kring tillämpning av skatteavtal; ofta på så sätt att ett skatteavtal ska anses reducera eller helt undanta det svenska skatteanspråket.

Varför är ett "öppet yrkande" avgörande?

För att omprövningen ska uppfylla kraven för en frivillig rättelse – och därmed förhindra skattetillägg – är det avgörande att omprövningen innehåller ett öppet yrkande. Om detta krav inte uppfylls kan Skatteverket ändå ta ut skattetillägg.

Eftersom ett öppet yrkande ställer höga krav på hur omprövningen är utformad, bör en skattejurist assistera vid framtagandet. I nästan alla fall kommer Skatteverket även att ställa uppföljande frågor om den frivilliga rättelsen – ytterligare ett skäl att ta professionell hjälp från början.

Om Skatteverket inte håller med om den rättsliga bedömning som skattejuristen gjort, kan den frivilliga rättelsen gå till domstol efter överklagande.

Kan jag göra en frivillig rättelse utan att höja min skatt?

I vissa fall finns det goda skäl att lämna in en speciell typ av frivillig rättelse, vars enda syfte är att förhindra skattetillägg på en inkomst som inte deklarerats – utan att någon ytterligare skatt för den skull behöver utgå. Detta är en mycket gynnsam rättslig möjlighet.

När är detta aktuellt?

Denna typ av rättelse är aktuell när rättsläget avseende en viss inkomst är oklart – det vill säga när det är osäkert hur eller om en inkomst ska beskattas i Sverige. En frivillig rättelse kan då fungera som en slags "hedge" mot skattetillägg.

Praktiskt exempel – utländsk trust

Ett exempel är när en person mottagit utbetalningar från en utländsk trust:

• Skattefritt: Om trusten inte anses motsvara en svensk familjestiftelse kan utbetalningarna vara skattefria

• Skattepliktigt (30–55 %): Om trusten anses motsvara en svensk familjestiftelse ska utbetalningarna som huvudregel beskattas som löneinkomst
  

Om personen inte har nämnt dessa utbetalningar i sin deklaration, kan en frivillig rättelse lämnas in i efterhand, vari det yrkas att trusten inte motsvarar en svensk familjestiftelse och att inkomsten därför är skattefri.

Vad uppnår man?

Om det görs korrekt innebär detta att du slipper oroa dig för ett eventuellt skattetillägg, samtidigt som din skatt inte höjs. Det finns dock alltid en risk att Skatteverket inte håller med om den rättsliga bedömningen och beslutar att höja skatten.

Kontakta nomadtax för professionell hjälp

Har du glömt eller missat att deklarera en inkomst under tidigare år, eller deklarerat en inkomst felaktigt? Ta tag i saken genom att höra av dig till oss på nomadtax, för att slippa oroa dig för skattetillägg om Skatteverket inleder en granskning. Samtliga medarbetare på nomadtax har svensk juristexamen med mångårig erfarenhet av skatterätt.

Observera att informationen i denna artikel är av allmän karaktär och inte utgör juridisk rådgivning. Rådfråga alltid en kvalificerad skattejurist innan du vidtar några åtgärder.