Skatt utomlands vid försäljning av fåmansbolag

I Sverige gäller sedan 1990-talet särskilda skatteregler för fåmansbolag, de så kallade 3:12-reglerna. Regelverket innebär att utdelning och kapitalvinst på så kallade kvalificerade andelar i ett fåmansbolag i stor utsträckning beskattas med samma skattesatser som gäller för inkomst av tjänst.

Reglerna leder till att kapitalvinster som uppstår när en svensk person säljer sitt bolag ofta beskattas mycket hårt. Samtidigt finns det lagliga sätt att planera sin situation för att minska skatten vid en försäljning av ett fåmansbolag.

Beskattning vid försäljning av fåmansbolag

Vad är ett fåmansbolag?

Ett bolag är skattemässigt ett fåmansbolag om det ägs av fyra eller färre delägare som tillsammans kontrollerar mer än 50 procent av rösterna i bolaget. Närstående personer räknas som en och samma ägare.

Även aktiva delägare beaktas vid bedömningen, vilket innebär att större partnerägda konsultbyråer och liknande verksamheter i praktiken ofta omfattas av fåmansbolagsreglerna.

Gränsbelopp och beskattning enligt 3:12-reglerna

Varje delägare som äger kvalificerade andelar har rätt att tillgodoräkna sig ett årligt gränsbelopp. Utdelning och kapitalvinst som ryms inom gränsbeloppet beskattas med 20 procent kapitalskatt.

Om hela eller delar av gränsbeloppet inte utnyttjas sparas detta till kommande år, med årlig uppräkning.

Sedan 2026 tillämpas en huvudregel enligt vilken gränsbeloppet vid ägande av 100 procent av aktierna i ett bolag uppgår till 322 400 kronor.

Utöver detta kan även den så kallade löneregeln tillämpas. Regeln innebär att delägaren kan tillgodoräkna sig 50 procent av den kontanta ersättning (lön) som överstiger 644 800 kronor och som betalats ut till arbetstagare i bolaget eller dess dotterbolag, i proportion till delägarens ägarandel i bolaget, som löneunderlag.

Den del av kapitalvinsten som överstiger gränsbeloppet beskattas i stället som inkomst av tjänst. Det innebär att marginalskatten kan uppgå till cirka 55 procent, vilket gör att en betydande del av vinsten vid en bolagsförsäljning kan gå bort i skatt.

Skattskyldighet vid bosättning utomlands

Obegränsad och begränsad skattskyldighet

Vid utflyttning från Sverige kan en person kvarstå som obegränsat skattskyldig, om personen antingen har stadigvarande vistelse i Sverige eller väsentlig anknytning hit.

För att bli begränsat skattskyldig krävs därför att vistelsen i Sverige begränsas och att banden till Sverige i tillräcklig omfattning bryts. Exempelvis kan innehav av tidigare permanentbostad eller ägande av svenska aktiebolag medföra väsentlig anknytning.

Rättsläget har utvecklats genom ett stort antal avgöranden från Högsta förvaltningsdomstolen, vilket innebär att praxis måste analyseras i varje enskilt fall.

Tioårsregeln

För personer som är begränsat skattskyldiga gäller den så kallade tioårsregeln. Regeln innebär att Sverige under tio år från utflyttningen har rätt att beskatta kapitalvinster på svenska aktier, inklusive andelar i fåmansbolag.

I praktiken innebär detta att Sverige i de flesta fall gör anspråk på att beskatta även utflyttade personers försäljningar av fåmansbolag.

Skatteavtal och försäljning av fåmansbolag

Skatteavtalens begränsande verkan

Sverige har ingått skatteavtal med ett stort antal länder. Skatteavtalen begränsar Sveriges rätt att beskatta personer som har hemvist i ett annat land enligt avtalet.

I vissa fall kan bestämmelser i skatteavtalen innebära att Sverige helt saknar rätt att beskatta kapitalvinster vid försäljning av fåmansbolag. Beskattningsrätten tillfaller då i stället hemviststaten.

I andra avtal behåller Sverige rätten att beskatta vinster under en viss tid efter hemvistskiftet, exempelvis i fem eller tio år.

Möjlighet att kringgå tioårsregeln

I situationer där skatteavtalet i sig inte eliminerar Sveriges beskattningsrätt kan det i vissa fall ändå finnas möjlighet att, genom tillämpning av EU-rätt, skatteavtal och utländska holdingstrukturer, neutralisera effekten av den svenska tioårsregeln.

Förutsättningarna är komplexa och kräver noggrann planering.

Krav på genuin utflyttning

För att en utflyttning ska få skattemässig effekt krävs att den är genuin. Det får inte röra sig om en så kallad skenutflyttning.

Vidare måste ett land med både för individen gynnsam intern skatterätt och ett fördelaktigt skatteavtal med Sverige identifieras. Hemvistfrågan måste bedömas noggrant av kvalificerad skatterättslig expertis.

Sammanfattande slutsatser

Som utgångspunkt vill Sverige beskatta försäljningar av fåmansbolag enligt 3:12-reglerna, oavsett om säljaren är obegränsat eller begränsat skattskyldig.

Genom en noggrant planerad utflyttning till rätt jurisdiktion, i kombination med korrekt tillämpning av skatteavtal, kan Sverige i vissa fall helt förlora rätten att beskatta en försäljning av ett fåmansbolag.

I vissa situationer finns även möjlighet att genom avancerad skatteplanering neutralisera effekten av den svenska tioårsregeln.

En sådan planering kräver dock tid, korrekt strukturering och professionell rådgivning, och bör i regel påbörjas långt före en planerad bolagsförsäljning.

Behöver du hjälp inför en försäljning av ditt bolag?

Reglerna kring 3:12-beskattning, utflyttning, skatteavtal och den svenska tioårsregeln är komplexa och samverkar på ett sätt som kräver noggrann analys i varje enskilt fall.

Vi på nomadtax har lång erfarenhet av svensk och internationell skatterätt och bistår regelbundet entreprenörer och bolagsägare med planering inför bolagsförsäljningar, utflyttningar och strukturering för att minimera skattemässiga risker.

Vill du diskutera din situation eller få hjälp med en strukturerad skatteanalys inför en framtida försäljning är du välkommen att kontakta oss.