Den svenska tioårsregeln – beskattning efter utflytt

Den svenska så kallade tioårsregeln innebär att Sverige gör anspråk på att beskatta utflyttade personers kapitalvinster även efter det att personen blivit begränsat skattskyldig. Skatteanspråket kvarstår under tio år efter utflyttningen.

Tioårsregeln utgör därmed ett avsteg från huvudregeln inom internationell skatterätt, enligt vilken en begränsat skattskyldig person normalt endast beskattas för inkomster med källa i den aktuella staten.

Praktiska konsekvenser av tioårsregeln

Beskattning vid försäljning av bolag efter utflytt

En direkt effekt av tioårsregeln är att en person som flyttat från Sverige fortfarande kan bli föremål för svensk beskattning vid en försäljning av sitt bolag. Detta gäller trots att personen inte längre är obegränsat skattskyldig i Sverige.

Risk för dubbelbeskattning

I dessa situationer är det även mycket sannolikt att personens nya bosättningsland gör anspråk på att beskatta samma kapitalvinst. Resultatet blir då en påtaglig risk för dubbelbeskattning, det vill säga att samma kapitalvinst beskattas i två länder.

Vad är den svenska tioårsregeln?

Regelns ursprungliga tillämpningsområde

Före år 2008 omfattade tioårsregeln enbart andelar i svenska bolag. Detta innebar att kapitalvinster på andelar i utländska bolag i praktiken kunde falla utanför det svenska skatteanspråket efter utflyttning.

Lagändringen 2008

Genom lagändring år 2008 utvidgades tioårsregeln till att omfatta både andelar i svenska och utländska bolag. Ändringen genomfördes huvudsakligen mot bakgrund av att möjligheten att kombinera underprisöverlåtelser med ägande via utländska holdingbolag, efter en dom från EU-domstolen, gjorde det möjligt att relativt enkelt kringgå tioårsregeln.

Hur påverkar skatteavtal den svenska tioårsregeln?

Begränsning av tioårsregeln genom skatteavtal

Det finns dock lagliga möjligheter att helt eller delvis neutralisera effekterna av tioårsregeln genom tillämpning av skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater.

Ett tydligt exempel är det tidigare svensk-portugisiska skatteavtalet, som innebar att tioårsregeln endast kunde tillämpas under fem år efter utflyttning. Skatteavtalet begränsade dessutom tillämpningen av tioårsregeln till andelar som individen ägde redan före flytten till Portugal.

Strategier när skatteavtalet inte begränsar tioårsregeln

I förhållande till vissa länder, där skatteavtalet med Sverige inte begränsar tioårsregeln, kan det i vissa fall finnas möjligheter att genom mer avancerade strukturer omvandla en kapitalvinst till utdelning. Eftersom tioårsregeln formellt endast gäller kapitalvinster kan detta i praktiken innebära att regeln kringgås.

En sådan strategi förutsätter dock i regel att EU:s moder- och dotterbolagsdirektiv tillämpas i kombination med skatteavtal och relevant nationell lagstiftning.

Val av bosättningsland vid utflytt

Mot denna bakgrund finns det ofta starka skäl för personer som överväger utflyttning att välja ett bosättningsland med ett förmånligt skatteavtal med Sverige samt en lokal skattelagstiftning som är gynnsam ur ett kapitalvinstperspektiv.

Kommer skatteplaneringen att stoppas genom en svensk exit-skatt?

Tidigare lagförslag om exit-skatt

Efter att ett tidigare lagförslag om införande av en generell svensk exit-skatt drogs tillbaka år 2018, aviserade den socialdemokratiska regeringen år 2022 en ny utredning om införande av exit-skatt.

Den politiska utvecklingen

Den efterföljande borgerliga regeringen beslutade dock att lägga ned utredningen. Hur rättsutvecklingen på området kommer att se ut framöver är därför fortfarande oklart.

Vi på nomadtax följer utvecklingen noggrant, både i Sverige och internationellt, och kommer i framtida artiklar att belysa hur svenska skatteavtal påverkar tillämpningen av tioårsregeln.

Rådgivning inför försäljning och utflytt

Funderar du på att sälja ett större aktieinnehav, eller ditt egenägda bolag, och vill samtidigt minimera din skatt i samband med utflyttning? Kontakta oss på nomadtax för en individuell analys av hur tioårsregeln och tillämpliga skatteavtal påverkar din situation.