Skatteverkets avslag på avdrag för konsultkostnader underkänns av HFD

Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, meddelade i juni 2025 en dom avseende avdragsrätten för konsultkostnader, som ett svenskt bolag hade haft en tid innan en koncern såldes. HFD underkänner i domen Skatteverkets beslut att neka avdrag med konsultkostnaderna som föregick försäljningen av koncernen.

Vilken avdragsrätt finns för konsultkostnader i ett svenskt bolag? Enligt svensk skatterätt föreligger en relativt långtgående avdragsrätt inom inkomstslag näringsverksamhet. I lagtexten uttrycks huvudregeln som så att "utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad" (16 kap. 1 § IL). Det finns emellertid vissa undantag, exempelvis för kostnader för "representation" samt avdrag för ränteutgifter.

Av förarbetsuttalanden och rättspraxis från HFD framgår att huvudregeln ska tolkas frikostigt. Det föreligger dessutom en presumtion för att utgifter i ett aktiebolag är just utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster. Huruvida kostnaderna effektivt sett har medfört förvärv eller bibehållande av kostnader saknar relevans för avdragsrätten; självklart ligger det i företagandets natur att vissa utgifter, satsningar eller liknande, kan vara misslyckade sådana.

Hur såg omständigheterna ut i målet?

Målet avsåg ett svenskt bolag, som anlitat en konsultbyrå, som verkar vara av typen "management-konsult". Anlitandet skedde av moderbolaget i koncernen i fråga, inför en kommande planerad försäljning av koncernen. Utföraren av konsulttjänsterna hade rätt till ersättning vars storlek till viss del var beroende av försäljningspriset på koncernen. Denna del av ersättningen benämndes "success fee".

Det var alltså fråga om klassiska managment-konsult-tjänster, där syftet var att öka värdet på koncernen inför den planerade externa försäljningen. Rent praktiskt hade koncernens moderbolag upphandlat konsulttjänsterna, och därefter hade moderbolaget vidarefakturerat ut kostnaderna till koncernbolagen.

Varför nekade Skatteverket avdrag för kostnaderna?

Skatteverket hade först godtagit avdrag med management-konsult-kostnaderna, men man hade därefter, genom omprövning, beslutat att inte medge avdrag med kostnaderna. Sannolikt hade denna omprövning beslutats om inom ramen för en skatterevision.

Av målet framgår att Skatteverket, samt Förvaltningsrätten i Göteborg, och Kammarrätten i Göteborg, menade att utgifterna för konsulttjänsterna var att betrakta som kostnader som ägarna till koncernen hade haft. Man menade alltså att kostnaderna inte hade samband med koncernens löpande drift, utan att det var försäljningskostnader för ägarna till koncernen, som istället skulle anses vara en del av den kapitalvinst eller kapitalförlust ägarna gjorde vid försäljningen. Häpnadsväckande nog, påfördes bolaget även skattetillägg.

Hur resonerade HFD om avdragsrätten?

HFD valde mer eller mindre att sätta ned foten, på så sätt att man konstaterade att frågan huruvida det var ägarna till koncernen som gynnats av konsulttjänsterna saknade betydelse, eftersom det ekonomiska välmåendet hos ett bolag alltid speglas i form av priset på aktierna i bolaget.

HFD uttalade i domen också att det saknade betydelse att det var moderbolaget i koncernen som köpt in konsulttjänsterna, att detta skett nära inpå en extern försäljning av bolaget, samt att priset för konsulttjänsterna delvis utgjordes av en s.k. success fee.

Domstolen biföll alltså bolagets överklagan, och förklarade att Skatteverket, förvaltingsrätten och kammarrätten på ett felaktigt sätt hade bedömt frågan om avdrag.

Sammanfattande kommentar

Sammanfattningsvis valde alltså HFD att upprätthålla en generös syn på avdragsrätten för svenska näringsverksamheter. Enligt oss på nomadtax är detta en välkommen dom, som motverkar den riskabla företeelsen att myndigheter ska försöka avgöra vad som är affärsmässigt gångbart i ett privat företag; något som bör lämnas åt det enskilda att avgöra. Att ha en vidsträckt avdragsrätt är enligt oss en förutsättning för ett välfungerande näringsliv, där entreprenörer vågar göra satsningar gentemot ett ökat välstånd.

Har du nekats avdrag för tjänster som managementkonsulter utfört, innan en försäljning av ett bolag? I och med HFD:s dom kan det i sådant fall finnas goda skäl att begära en omprövning av Skatteverkets beslut. Tveka inte att höra av dig till oss om du önskar assistans med detta.