Kan man leva skattefritt genom att starta ett amerikanskt LLC?

Trenden att bedriva verksamhet genom ett amerikanskt LLC har under senare år blivit allt mer populär bland platsoberoende personer, så kallade digitala nomader, samt personer bosatta i länder med territoriella skattesystem eller i länder som helt saknar inkomstskatt. Amerikanska LLC-bolag har även blivit vanliga bland personer som vill undvika att betala skatt överhuvudtaget.

Men är ett amerikanskt LLC verkligen en lösning för att inte behöva betala skatt?

Vad är ett amerikanskt LLC?

Ett LLC, Limited Liability Company, är en amerikansk bolagsform som i bolagsrättsligt hänseende i stora drag kan jämföras med ett svenskt aktiebolag. Den grundläggande funktionen är att ägarnas personliga ansvar är begränsat till deras kapitalinsats i bolaget.

Det är dock viktigt att skilja på den bolagsrättsliga klassificeringen och den skatterättsliga behandlingen. Det är just den senare som gör LLC-strukturen särskilt intressant i internationella skattesammanhang.

Hur beskattas ett amerikanskt LLC?

Pass-through-beskattning som huvudregel

Till skillnad från ett svenskt aktiebolag beskattas ett amerikanskt LLC som utgångspunkt inte som ett självständigt skattesubjekt. Bolaget behandlas istället som en så kallad pass-through entity, vilket brukar uttryckas som delägarbeskattat subjekt på svenska. Det innebär att bolaget i sig normalt inte betalar någon bolagsskatt, utan att resultatet skattemässigt beskattas hos aktieägarna personligen.

Modellen påminner i stor utsträckning om hur svenska handelsbolag och kommanditbolag beskattas, det vill säga att beskattning sker på delägarnivå och inte på bolagsnivå.

Möjlighet att välja bolagsbeskattning

Det finns en möjlighet att välja att ett LLC ska beskattas som en corporation, vilket innebär att bolaget självt blir skattesubjekt och betalar bolagsskatt. I praktiken är detta dock relativt ovanligt i de sammanhang där LLC-strukturen används av platsoberoende personer, eftersom en central poäng ofta är att undvika bolagsbeskattning på amerikansk nivå.

När beskattas LLC-ägaren i USA?

Eftersom beskattningen i normalfallet sker hos ägaren är det avgörande vilken skattemässig status ägaren har i USA. Som huvudregel aktualiseras amerikansk beskattning endast om ägaren är skattemässigt hemmahörande i USA, eller om verksamheten i LLC:t har sådan närvaro i USA att den anses bedrivas genom ett fast driftställe där.

Följande faktorer är därför centrala:

• Om ägaren är tax resident i USA (i denna del är alla amerikanska medborgare tax residents i USA)

• Om LLC:t bedriver verksamhet genom fast driftställe i USA
  

Om ägaren saknar annan koppling till USA än själva bolaget, och varken är tax resident eller bedriver verksamhet där, uppstår normalt inte amerikansk beskattning enbart på grund av LLC-strukturen.

Om LLC inte beskattas i USA – beskattas det i Sverige?

Att amerikansk beskattning uteblir innebär inte att inkomsten är skattefri. Nästa fråga blir istället om beskattning uppstår i ägarens hemvistland, exempelvis Sverige.

Svensk beskattning vid obegränsad skattskyldighet

Sverige beskattar som utgångspunkt personer som är obegränsat skattskyldiga för deras globala inkomster. Detta omfattar även inkomster som uppkommer genom ägande i ett amerikanskt LLC. Det saknar i detta sammanhang betydelse var arbetet faktiskt har utförts eller var kunderna är belägna.

Obegränsad skattskyldighet i Sverige kan uppstå exempelvis genom:

• Stadigvarande vistelse i Sverige

• Väsentlig anknytning till Sverige
  

Om någon av dessa grunder är uppfyllda har Sverige i princip rätt att beskatta delägarens andel av vinsten i LLC:t. Det förekommer därav att svenskar med LLCs åker på rejäla skattesmällar.

Begränsningar genom skatteavtal och status som begränsat skattskyldig

I situationer där en person är begränsat skattskyldig i Sverige och ingen verksamhet bedrivs från svenskt territorium kan Sveriges beskattningsrätt vara utesluten. Skatteavtal kan i vissa fall ytterligare begränsa Sveriges rätt att ta ut skatt, på så sätt att personen kan fortsätta att vara obegränsat skattskyldig så länge denne ej har hemvist i Sverige enligt ev. tillämpligt skatteavtal. I praktiken förutsätter detta dock ofta att personen faktiskt har brutit sina ekonomiska och sociala band med Sverige. Varje enskilt fall måste bedömas individuellt.

Kan man undvika skatt helt genom ett amerikanskt LLC?

Det har diskuterats om det är möjligt att hamna i en situation där en person varken är skattemässigt hemmahörande i Sverige eller i något annat land, och därmed inte beskattas någonstans för LLC:ts inkomster. Rent teoretiskt är detta inte uteslutet.

Väsentlig anknytning och frågan om bosättning

Vid bedömningen av om en person som flyttat från Sverige fortfarande har väsentlig anknytning beaktas bland annat om personen har varaktig bosättning på en viss utländsk ort. Skatteverket har tidigare argumenterat för att avsaknad av skattemässig hemvist i annat land i sig talar för fortsatt anknytning till Sverige. Högsta förvaltningsdomstolen har dock klargjort att något uttryckligt krav på skattemässig hemvist i annat land inte finns i lag.

Det rättsliga läget är ändå inte helt klart när det gäller hur en situation ska bedömas där en person inte anses bosatt någonstans på ett mer varaktigt sätt. Emellertid finns det indikationer på att rättsläget kan komma att klarna upp inom kort.

Andra länders beskattningsanspråk och fast driftställe

Även om Sverige inte beskattar måste man beakta att verksamheten i LLC:t kan bli skattepliktig i ett annat land, exempelvis det land där personen faktiskt vistas eller har en adress. Därtill måste man säkerställa att verksamheten inte anses bedriven genom fast driftställe i något land, eftersom detta normalt leder till beskattning där för den del av inkomsten som är hänförlig dit.

Moms och amerikanskt LLC

Det förekommer påståenden om att ett amerikanskt LLC skulle innebära att man inte behöver betala moms i Sverige eller andra länder. Detta är som utgångspunkt felaktigt. Momsskyldighet avgörs inte av bolagsform utan av var en transaktion anses omsatt och hur verksamheten är organiserad.

Bedömningen kretsar i stället kring frågor som:

• Var tjänsten eller varan anses omsatt

• Om säljaren har fast etableringsställe

• Vem som är kund och var denne är etablerad
  

Det kan i vissa situationer vara möjligt att tillhandahålla tjänster till kunder i Sverige och EU utan att moms ska tas ut, om tjänsterna enligt gällande regler anses omsatta utanför EU, eller om de utförs för personer som ej är momsskyldiga, alltså B2B.

Sammanfattande bedömning

Ett amerikanskt LLC kan i vissa situationer vara en del av en internationell struktur med skattemässiga fördelar. Det är dock inte i sig en garanti för att skatt inte ska betalas någonstans. Utfallet beror i hög grad på ägarens skattemässiga hemvist, eventuell väsentlig anknytning till Sverige, förekomsten av fast driftställe samt hur andra länder klassificerar och beskattar verksamheten.

Om nomadtax

Denna artikel har tagits fram av Felix Schöttle, jurist (LL.M.) och grundare av nomadtax, en juristbyrå med inriktning på svensk och internationell skatterätt.

Texten är avsedd som allmän information och utgör inte juridisk eller skattemässig rådgivning. Internationella skattefrågor och användning av utländska bolagsstrukturer är starkt beroende av individuella omständigheter, och professionell rådgivning bör alltid inhämtas innan beslut fattas.

Hör av dig till oss om du behöver rådgivning avseende ett LLC.